十八屆三中全會提出“落實稅收法定原則”后的首部稅法草案昨日亮相。當日，全國人大常委會審議環(huán)境保護稅法草案，草案擬將現(xiàn)行的“排污費”改為“環(huán)保稅”，環(huán)保稅征稅標準以現(xiàn)行排污費收費標準為稅額下限，機動車排放的污染物免稅，未納入到環(huán)保稅的征收范圍。
從排污費“稅負平移”到環(huán)保稅
昨日，財政部部長樓繼偉向全國人大常委會作草案說明時表示，2003年至2015年，全國累計征收排污費2115.99億元。排污費制度對于防止環(huán)境污染發(fā)揮了重要作用，但與稅收制度相比，排污費制度存在執(zhí)法剛性不足、地方政府和部門干預(yù)等問題，因此有必要進行改稅。
樓繼偉稱，為實現(xiàn)排污費制度向環(huán)境保護稅制度的平穩(wěn)轉(zhuǎn)移，草案將排污費的繳納人作為環(huán)保稅的納稅人，將應(yīng)稅污染物排放量作為計稅依據(jù)，將現(xiàn)行排污費收費標準作為環(huán)保稅的稅額下限。
由于是從排污費“稅負平移”到環(huán)保稅，環(huán)保稅的征收對象跟現(xiàn)行排污費相銜接，征收對象為大氣污染物、水污染物、固體廢物、噪聲。
草案設(shè)定的征稅標準雖然以現(xiàn)行排污費收費標準為稅額下限，不過賦予了地方制定浮動稅率的權(quán)限。樓繼偉稱，“考慮到各地差異較大，允許地方以《環(huán)境保護稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額標準為基礎(chǔ)，上浮應(yīng)稅污染物的適用稅額。”
機動車排放擬免稅是考慮已有車船稅等
草案還規(guī)定了5項免稅情形，其中包括“對機動車、船舶和航空器等流動污染源排放的應(yīng)稅污染物免稅。”
樓繼偉解釋說，考慮到現(xiàn)行稅制中已有車船稅、消費稅、車輛購置稅等稅種，對機動車的生產(chǎn)和使用進行調(diào)節(jié)，其中車船稅和消費稅按排量征稅，在當前推進結(jié)構(gòu)性減稅的大環(huán)境下，不宜再進一步增加使用成本。
依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，城市污水集中處理和生活垃圾集中處理場所，排放的污染物只要達標，就免繳排污費。草案延續(xù)了這個規(guī)定，上述場所也免交環(huán)保稅。不過，工業(yè)污水集中處理場所未納入到免稅范圍，仍要交環(huán)保稅。
此前，環(huán)保部部長陳吉寧在全國兩會記者會上表示，制定環(huán)境保護稅法的核心目的不是為了增加稅，而是為了更好地建立一個機制，鼓勵企業(yè)少排污染物，多排多付稅，少排少付稅。
草案體現(xiàn)了上述原則，為鼓勵企業(yè)通過采用先進技術(shù)減少污染物排放，規(guī)定“納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的濃度值低于國家或者地方規(guī)定的污染物排放標準50%的，減半征收環(huán)保稅”。
追問1
環(huán)保稅征收為何無CO2
來自官方的數(shù)據(jù)顯示，2000年至2010年，我國二氧化碳排放占比由12.9%提高到約23%，人均二氧化碳排放量目前已經(jīng)超過世界平均水平。2014年11月12日，中美兩國共同發(fā)布《中美氣候變化聯(lián)合聲明》，其中提到“中國計劃2030年左右二氧化碳排放達到峰值且將努力早日達峰”。國家氣候變化專家委員會副主任何建坤解讀說，“GDP碳排放強度下降的速度必須高于GDP增長速度，這樣才能達到峰值”?？梢?，我國減排壓力很大。
在上述背景下，二氧化碳排放是否應(yīng)該納入到環(huán)保稅的征收范圍，業(yè)內(nèi)存在爭議。有專家認為二氧化碳排放應(yīng)該征稅，也有專家擔心，如果開征會對經(jīng)濟發(fā)展造成影響。
樓繼偉作草案說明時明確表示，“各方面爭議比較大的對二氧化碳征收環(huán)境保護稅問題，暫不納入到征收范圍”。
中國法學(xué)會財稅法學(xué)研究會會長、北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文接受新京報記者采訪時表示，目前，全球大約十幾個國家將二氧化碳排放納入到征稅范圍，多數(shù)國家包括一些發(fā)達國家，都沒有對二氧化碳排放征稅。中國現(xiàn)階段還是發(fā)展中國家，處在工業(yè)化過程中，二氧化碳排放難以避免，這也是需要付出的發(fā)展代價。從長遠來看，二氧化碳排放應(yīng)該征稅，但何時征還是要根據(jù)國情需要作出考量。
追問2
機動車排放該不該免稅
針對“機動車排放擬免征環(huán)保稅”，有網(wǎng)友提出，在霧霾治理的背景下，機動車排放不應(yīng)該免稅，雖然機動車繳納了車船稅、車輛購置稅，但是不能用車船稅、車輛購置稅代替環(huán)保稅，車船稅、車輛購置稅和環(huán)保稅是不同的稅種。
劉劍文對新京報記者說，車船稅、車輛購置稅和環(huán)保稅確實是不同的稅種，如果把機動車排放納入到征稅范圍，幾個稅種彼此之間是否有重復(fù)征稅，這需要仔細核算。不論是現(xiàn)行的排污費還是擬征的環(huán)保稅，納稅主體都是企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，自然人并不是納稅主體。稅法如何制定、怎樣征收，要考慮國情、社會承受能力等多方面因素。機動車排放該不該免稅這個問題就涉及社會承受能力，到底該不該征，最好的解決辦法還是發(fā)起廣泛討論，聽取不同群體的聲音。
追問3
排放已達標是否該交稅
現(xiàn)行排污費規(guī)定，企事業(yè)單位即便污染物排放已經(jīng)達到了標準，仍需要繳排污費。自去年6月，環(huán)保稅法征求意見稿發(fā)布以來，不斷有專家提出，排放已經(jīng)達到標準的單位，應(yīng)該免征環(huán)保稅。
去年6月，在環(huán)保稅法征求意見稿專家研討會上，武漢大學(xué)稅法研究中心主任熊偉就提出，超標排放的單位對環(huán)境造成損害，應(yīng)當承擔后果，繳納環(huán)保稅；而達標的企業(yè)，既然排放達標，說明對環(huán)境的損害不大。他認為，污染的事前治理比事后治理效果好得多，與其讓達標企業(yè)繳稅，不如強化事前治理，設(shè)定更加嚴格的排放標準，倒逼企業(yè)加大對污染物排放的治理。
草案未采納上述聲音，設(shè)定的五類免稅情形中并不包括達標企業(yè)。
劉劍文對新京報記者說，達標企業(yè)還應(yīng)該征稅，這涉及一個理論性問題——環(huán)保稅的計稅依據(jù)是什么？不同于個人所得稅、消費稅等其他稅種，環(huán)保稅的計稅依據(jù)跟排放量達到多少、污染輕重有關(guān)，所以只要有排放，就應(yīng)該納入到征稅范圍中，不過可以設(shè)計不同的稅率標準，體現(xiàn)出“多排多付稅，少排少付稅”，讓達標企業(yè)少交稅。
追問4
環(huán)保和稅務(wù)權(quán)責怎么分
不同于其他稅種，環(huán)保稅征收不僅是稅務(wù)部門“自己家的事”，需要環(huán)保部門協(xié)同配合，提供納稅人的相關(guān)信息。從去年6月以來，如何捋順體制機制，怎樣設(shè)定稅收部門和環(huán)保部門在環(huán)保稅征收中的責權(quán)利，一直是關(guān)注焦點。中國財政科學(xué)研究院研究員許文就曾提出，環(huán)保稅立法在強調(diào)環(huán)保部門協(xié)同義務(wù)的同時，也需要明確環(huán)保部門的法律地位和責任問題。
對此，草案規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)依法征收管理，環(huán)保部門負責監(jiān)測管理，雙方應(yīng)當建立涉稅信息共享平臺和機制，定期交換有關(guān)納稅信息資料。
“環(huán)保稅跟其他稅種有很大區(qū)別，技術(shù)性很強?！眲ξ膶π戮﹫笥浾哒f，草案上述規(guī)定明確了稅務(wù)部門、環(huán)保部門的權(quán)責和合作機制，不過，未來預(yù)計會出臺的實施細則，應(yīng)該進一步細化稅務(wù)部門、環(huán)保部門的權(quán)責，比如如果納稅人對征稅有異議，那么該向哪個部門尋求法律救濟，如何起訴，哪個部門是被告等。
聲音
作為“落實稅收法定”原則提出后的第一部稅法草案，環(huán)保稅法的立法過程具有標桿意義，給今后的稅法立法提供了樣板。草案最大的亮點在于，賦予地方制定浮動稅率的權(quán)限時，并不是授權(quán)給地方政府，而是地方人大，規(guī)定地方政府在《環(huán)境保護稅稅目稅額表》基礎(chǔ)上制定的稅額，必須報同級人大常委會決定，并報全國人大常委會備案，這與過去的做法有明顯區(qū)別，過去稅法立法都是授權(quán)給地方政府，比如2011年的車船稅法。由過去的授權(quán)給地方政府，改為現(xiàn)在的授權(quán)給地方人大，這也是稅收法定的一大進步。
——中國法學(xué)會財稅法學(xué)研究會會長、北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文
背景
環(huán)保稅立法醞釀近10年
環(huán)境保護稅法從動議到此番草案出臺，已醞釀了近10年。2006年，全國政協(xié)委員鄭健齡提交提案，建議各地對排污企業(yè)征收的排污費統(tǒng)一改為環(huán)保稅。次年，政府首次明確將進行環(huán)保稅立法。十八屆三中全會、四中全會都提出“推動環(huán)境保護費改稅”。在這一背景下，環(huán)保稅立法提速。去年6月10日，國務(wù)院法制辦公布了由財政部、國家稅務(wù)總局、環(huán)保部聯(lián)合起草的環(huán)境保護稅法（征求意見稿），向全社會公開征求意見。環(huán)保稅法草案也是在十八屆三中全會提出“落實稅收法定原則”背景下，第一部提交全國人大常委會審議的稅法草案，這意味著“落實稅收法定”原則邁出了重要一步。
去年新立法法審議通過后，全國人大明確表示，在2020年之前全面落實稅收法定原則。除了環(huán)境保護稅法，房地產(chǎn)稅法、船舶噸稅法、煙葉稅法和稅收征收管理法等法律，都已作為預(yù)備項目，列入了全國人大常委會今年的立法計劃，有關(guān)部門正在著手調(diào)研起草。
